\n
Son ganancias y p\u00e9rdidas patrimoniales las variaciones en el valor del patrimonio del contribuyente que se pongan de manifiesto con ocasi\u00f3n de cualquier alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n de aqu\u00e9l, salvo que se califiquen como rendimientos.<\/p>\n
Se considera que no existe alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio en los supuestos de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan; disoluci\u00f3n de la sociedad de gananciales o en la extinci\u00f3n del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial de participaci\u00f3n; as\u00ed como en la disoluci\u00f3n de comunidades de bienes o en la separaci\u00f3n de comuneros.<\/p>\n
No hay ganancia o p\u00e9rdida patrimonial en las reducciones del capital; con ocasi\u00f3n de transmisiones lucrativas por causa de muerte del contribuyente; y con ocasi\u00f3n de las transmisiones lucrativas de empresas o participaciones a las que se refiere el apartado 6 del art\u00edculo 20 de la Ley 29\/1987, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre Sucesiones y Donaciones. <\/p>\n
En estos casos el donatario se subroga en la posici\u00f3n del donante sobre los valores y fechas de adquisici\u00f3n de los bienes. <\/p>\n
Los elementos patrimoniales que se afecten a la actividad econ\u00f3mica tras su adquisici\u00f3n deben haber estado afectos ininterrumpidamente durante, al menos, los cinco a\u00f1os anteriores a la fecha de la transmisi\u00f3n. <\/p>\n
Y en la extinci\u00f3n del r\u00e9gimen econ\u00f3mico matrimonial de separaci\u00f3n de bienes, cuando por imposici\u00f3n legal o resoluci\u00f3n judicial se produzcan adjudicaciones por causa distinta de la pensi\u00f3n compensatoria entre c\u00f3nyuges, no puede dar lugar a las actualizaciones de los valores de los bienes o derechos adjudicados. <\/p>\n
Con ocasi\u00f3n de las aportaciones a los patrimonios protegidos constituidos a favor de personas con discapacidad. <\/p>\n
Se consideran ganancias de patrimonio no justificadas la tenencia, declaraci\u00f3n o adquisici\u00f3n de bienes o derechos situados en el extranjero de los que no se hubiera cumplido la obligaci\u00f3n de informaci\u00f3n establecida en la Disposici\u00f3n Adicional D\u00e9cimo Octava de la LGT.<\/p>\n
Ayudas p\u00fablicas<\/h2>\n
De forma residual, se califica la ayuda p\u00fablica como ganancia de patrimonio si existe un elemento patrimonial, afecto o no a una actividad econ\u00f3mica -inversi\u00f3n- al que se vincula la percepci\u00f3n de la ayuda, siempre y cuando no se califique como rendimiento. Es el caso de la subvenci\u00f3n para reparaci\u00f3n de vivienda; ayuda por adquisici\u00f3n y rehabilitaci\u00f3n de vivienda; sacrificio de cerdos reproductores -inmovilizado material- o primas de arranque de vi\u00f1edos -inmovilizado material-.<\/p>\n
Condena en costas<\/h2>\n
Para la persona condenada al pago supone una alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n de su patrimonio, produci\u00e9ndose una variaci\u00f3n de valor. Esta variaci\u00f3n o p\u00e9rdida, dado el car\u00e1cter ajeno a la voluntad de consultante, no puede considerarse como una aplicaci\u00f3n de renta al consumo del contribuyente, por lo que debe tratarse como una p\u00e9rdida patrimonial que no procede de la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales, comput\u00e1ndose en la Base General de Impuesto. <\/p>\n
Bienes privativos<\/h2>\n
Las aportaciones de bienes privativos a la sociedad de gananciales est\u00e1n definidas como de car\u00e1cter oneroso en los casos en que dan lugar a cualquier tipo de contraprestaci\u00f3n, tanto simult\u00e1neamente a la aportaci\u00f3n, como mediante el nacimiento a favor del c\u00f3nyuge aportante de un derecho de cr\u00e9dito contra la sociedad de gananciales exigible en el momento de la disoluci\u00f3n de dicha sociedad.<\/p>\n
La ganancia o p\u00e9rdida patrimonial vendr\u00e1 dada por la diferencia entre los valores de adquisici\u00f3n y transmisi\u00f3n del 50 por ciento del bien aportado. Por importe real del valor de enajenaci\u00f3n se tomar\u00e1 el efectivamente satisfecho, es decir el importe fijado en la escritura de aportaci\u00f3n, salvo que resulte inferior al valor de mercado, en cuyo caso prevalecer\u00e1 \u00e9ste.<\/p>\n
Exceso de adjudiciaci\u00f3n<\/h2>\n
Con car\u00e1cter general, el ejercicio de la acci\u00f3n de divisi\u00f3n de la cosa com\u00fan (CC art\u00edculo 400), no implica una alteraci\u00f3n en la composici\u00f3n del patrimonio, ya que solo se especifica la participaci\u00f3n indivisa que correspond\u00eda a cada uno de los copropietarios, y a efectos de futuras transmisiones, la fecha de adquisici\u00f3n no es la de la adjudicaci\u00f3n de los bienes a los comuneros, sino la originaria de adquisici\u00f3n de los mismos, sin perjuicio de las especialidades previstas en la normativa del Impuesto en relaci\u00f3n con los bienes afectos. <\/p>\n
Las adjudicaciones deben llevarse a cabo correspondiendo con la cuota de titularidad, si no, al producirse un exceso de adjudicaci\u00f3n, se produce una ganancia patrimonial. Del mismo modo, se producir\u00e1 una ganancia patrimonial si al hacer la divisi\u00f3n de un bien en com\u00fan, se acuerda adjudicarlo a una de las partes compens\u00e1ndose a la otra en met\u00e1lico o en especie.<\/p>\n
Devoluci\u00f3n de aportaciones<\/h2>\n
La percepci\u00f3n de la compa\u00f1\u00eda aseguradora del mismo importe que las entregas efectuadas en su momento a la cooperativa dada la identidad de ambos importes: la indemnizaci\u00f3n del seguro y el derecho de cr\u00e9dito por las entregas a cuenta a la cooperativa, no da lugar a ganancia patrimonial. En cuanto a los intereses percibidos, por su car\u00e1cter indemnizatorio, tributan como ganancia patrimonial.<\/p>\n
Al no proceder esta ganancia patrimonial de una transmisi\u00f3n, su cuantificaci\u00f3n se corresponder\u00e1 con el importe de los intereses que se perciban. Estos intereses proceder\u00e1 integrarlos -cualquiera que sea el per\u00edodo que abarquen- en la base imponible del ahorro. <\/p>\n
Las ganancias patrimoniales como regla general se imputan al per\u00edodo impositivo en que tenga lugar la alteraci\u00f3n patrimonial. As\u00ed, la alteraci\u00f3n patrimonial correspondiente a los intereses objeto de consulta s\u00f3lo pueden entenderse producida cuando los mismos se reconozcan, es decir, cuando se cuantifiquen y se acuerde su abono.<\/p>\n
Pr\u00e9stamo promotor vivienda<\/h2>\n
Las cuotas del pr\u00e9stamo hipotecario satisfechas por el promotor reduciendo la deuda del contribuyente, el cual figura como \u00fanico prestatario del mismo, constituyen para \u00e9ste una ganancia patrimonial sujeta a IRPF, que deber\u00e1 integrar como renta general.<\/p>\n
Por otra parte, las cantidades abonadas por el promotor, una vez hayan entrado en el patrimonio del contribuyente al ser consideradas una ganancia patrimonial por \u00e9ste, tendr\u00e1n la consideraci\u00f3n de cantidades satisfechas para la adquisici\u00f3n de vivienda dando derecho a aplicar la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual siempre que se cumplan los requisitos exigidos en la normativa.<\/p>\n
Daci\u00f3n de vivienda en pago<\/h2>\n
La devoluci\u00f3n por parte de la entidad financiera de algunos gastos pagados por la formalizaci\u00f3n del pr\u00e9stamo hipotecario en virtud de la anulaci\u00f3n por sentencia judicial de las cl\u00e1usulas que establecen que dichos gastos deben ser por cuenta del prestatario no supone rendimiento o ganancia para el contribuyente al considerarse que su pago constituy\u00f3 \u00fanicamente una aplicaci\u00f3n de renta siempre que dichos gastos no hayan sido objeto de deducci\u00f3n de los rendimientos de capital inmobiliario o de los rendimientos de actividades econ\u00f3micas. <\/p>\n
El contribuyente no integra en su declaraci\u00f3n las cantidades percibidas por este concepto. En cuanto al per\u00edodo impositivo en que se abonaron los mismos, estos gastos se consideran satisfechos al constituir el pr\u00e9stamo. <\/p>\n
En el caso de que las cantidades reintegradas hayan formado parte de la deducci\u00f3n por inversi\u00f3n en vivienda habitual, el contribuyente debe regularizar las mismas, siempre que correspondan a un ejercicio no prescrito.<\/p>\n
Expropiaci\u00f3n de vivienda<\/h2>\n
La transmisi\u00f3n derivada de una expropiaci\u00f3n forzosa da lugar a una ganancia o p\u00e9rdida patrimonial, al producirse una variaci\u00f3n en el valor del patrimonio del contribuyente que se pone de manifiesto por una alteraci\u00f3n en su composici\u00f3n. <\/p>\n
El importe de esta ganancia o p\u00e9rdida patrimonial se calcular\u00e1 por diferencia entre los valores de la adquisici\u00f3n y transmisi\u00f3n de acuerdo con lo dispuesto en los art\u00edculos 34 y siguientes de la Ley. <\/p>\n
El valor de transmisi\u00f3n estar\u00e1 constituido por el importe del justiprecio. La alteraci\u00f3n patrimonial en el caso de expropiaci\u00f3n forzosa, se produce en el per\u00edodo en que fijado y pagado el justiprecio se procede a la consecuente ocupaci\u00f3n del bien expropiado. <\/p>\n
Mayores de 65 a\u00f1os<\/h2>\n
La ganancia patrimonial ocasionada por la transmisi\u00f3n de la vivienda habitual por mayores de 65 a\u00f1os en el momento de la transmisi\u00f3n est\u00e1 exenta si la vivienda transmitida es la habitual. En estos casos, se considera habitual cuando dicha edificaci\u00f3n constituye su vivienda habitual en ese momento o haya tenido tal consideraci\u00f3n hasta cualquier d\u00eda de los dos a\u00f1os anteriores a la fecha de transmisi\u00f3n.<\/p>\n
Procedimientos concursales<\/h2>\n
Est\u00e1n exentas las rentas obtenidas por los deudores que se pongan de manifiesto en procedimientos concursales por quitas y daciones en pago de deudas establecidas en el convenio aprobado judicialmente; acuerdo de refinanciaci\u00f3n judicialmente homologado; o acuerdo extrajudicial de pago. Tambi\u00e9n est\u00e1n exentas las exoneraciones del pasivo insatisfecho.<\/p>\n
En todos los casos es requisito necesario para que las rentas se declaren exentas que las deudas no deriven del ejercicio de actividades econ\u00f3micas. Adem\u00e1s, en el caso de deudas que deriven del ejercicio de actividades econ\u00f3micas su r\u00e9gimen est\u00e1 previsto en la Ley del Impuesto sobre Sociedades.<\/p>\n
Reducciones de capital<\/h2>\n
Las reducciones de capital, cualquiera que sea su finalidad, afectan en primer lugar a la parte del capital social que no proviene de beneficios no distribuidos, hasta su anulaci\u00f3n. En los casos en que d\u00e9 lugar a la amortizaci\u00f3n de valores o participaciones, se consideran amortizadas las adquiridas en primer lugar.<\/p>\n
Su valor de adquisici\u00f3n se distribuye proporcionalmente entre los restantes valores homog\u00e9neos que permanezcan en el patrimonio del contribuyente. Si no afecta por igual a todos los valores, se entienden referidas a las adquiridas en primer lugar. <\/p>\n
Cuando la reducci\u00f3n busca la devoluci\u00f3n de aportaciones, el importe de \u00e9sta o el valor normal de mercado de los bienes o derechos percibidos minora el valor de adquisici\u00f3n de los afectados, hasta su anulaci\u00f3n. <\/p>\n
El exceso que resulte tributa como rendimiento de capital mobiliario procedente de la participaci\u00f3n en los fondos propios de cualquier tipo de entidad, en la forma prevista para la distribuci\u00f3n de la prima de emisi\u00f3n, salvo que esta reducci\u00f3n proceda de beneficios no distribuidos, en cuyo caso todo lo percibido tributa seg\u00fan el art\u00edculo 25 1. a) de la Ley. Por otra parte, no pueden integrarse como p\u00e9rdidas patrimoniales en el mismo ejercicio en que se generan las derivadas de la transmisi\u00f3n de elementos patrimoniales, si se vuelven a adquirir en un plazo determinado los mismos elementos o, si se trata de valores o participaciones homog\u00e9neos. <\/p>\n
Tienen esta consideraci\u00f3n, los que proceden de un mismo emisor y forman parte de una misma operaci\u00f3n financiera o respondan a una unidad de prop\u00f3sito, incluida la obtenci\u00f3n sistem\u00e1tica de financiaci\u00f3n, que tengan igual naturaleza y r\u00e9gimen de transmisi\u00f3n y atribuyan a sus titulares un contenido similar de derechos y de obligaciones.<\/p>\n<\/div>\n
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